中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院張文春 整理自歐盟網(wǎng)站

 2017年10月4日，歐盟委員會(huì)啟動(dòng)了25年來歐盟增值稅規(guī)則的最大的改革的計(jì)劃。歐盟委員會(huì)稱，改革將改進(jìn)和實(shí)現(xiàn)對政府和企業(yè)的增值稅制度的現(xiàn)代化。根據(jù)剛剛發(fā)布的2017年增值稅缺口估算數(shù)值，在整體上看，歐盟2015年因?yàn)榧{稅缺口每年造成的稅收流失達(dá)到了1515億歐元，這就意味著成員國喪失了本該用于學(xué)校、道路和醫(yī)療保健領(lǐng)域的收入。在這1500多億歐元的納稅缺口中，大約500億歐元，相當(dāng)于歐盟公民每年100歐元是由于跨境的增值稅欺詐造成的。這筆前可能被用于為包括恐怖主義在內(nèi)的犯罪組織提供資金支持。據(jù)估算，落實(shí)提議的改革將把歐盟的增值稅納稅缺口削減80%。

 提議的增值稅改革措施也將使用于公司的增值稅規(guī)則更加穩(wěn)健和簡化。歐盟委員會(huì)實(shí)體希望創(chuàng)建一個(gè)幫助歐洲公司收獲統(tǒng)一大市場的所有好處并在全球市場競爭的增值稅制度。現(xiàn)在跨境交易的企業(yè)的納稅成本要比單獨(dú)在國內(nèi)經(jīng)營高出了11%。因此，簡化并實(shí)現(xiàn)增值稅的現(xiàn)代化已經(jīng)削減大約10億歐元的納稅成本。

 歐盟委員會(huì)一直承諾建立一個(gè)有利于統(tǒng)一大市場的統(tǒng)一增值稅制度。歐盟2016年增值稅行動(dòng)計(jì)劃詳細(xì)解釋了實(shí)行簡化和防范欺詐的統(tǒng)一歐盟增值稅制度的必要性。

 歐盟委員會(huì)在一攬子改革方案中提出了對現(xiàn)行增值稅制度進(jìn)行根本性變動(dòng)的方法：對歐盟跨國的商品的出售的征稅要和在一個(gè)成員國內(nèi)銷售商品一樣。這將為歐盟創(chuàng)造一個(gè)全新和統(tǒng)一的增值稅制度。

 歐盟委員會(huì)試圖在新的統(tǒng)一的歐盟增值稅領(lǐng)域四個(gè)根本原則，或者基石上達(dá)成一致。

 解決欺詐。對企業(yè)的跨境貿(mào)易征收增值稅。目前，這類貿(mào)易是豁免增值稅的，這為那些無良的公司收取增值稅，然后在沒有將稅款上繳給政府的情況下銷聲匿跡提供了便利的漏洞。

 一站店。由于“一站店”，對那些從事跨境交易的公司處理其增值稅義務(wù)就變得更加容易了。交易商可以用自己的語言，按照和其母國一樣的規(guī)則和管理模板使用統(tǒng)一的在線端口進(jìn)行增值稅的申報(bào)和繳納。接下來成員國直接相互支付增值稅，就如同電子服務(wù)的全部出售的情況一樣。

 更高的一致性。轉(zhuǎn)向“消費(fèi)地”原則，即增值稅的最終數(shù)額總被支付給最終消費(fèi)者所在的成員國并按照該成員國的稅率征收。這是歐盟委員會(huì)的長久以來的承諾，得到了成員國的支持。該規(guī)則已經(jīng)適用于電子服務(wù)的出售。

 降低管理成本。允許買家在跨境交易時(shí)按照其自己所在的成員國的規(guī)則準(zhǔn)備發(fā)票簡化了出具發(fā)票的規(guī)則。公司不再要為各國的稅務(wù)當(dāng)局預(yù)備跨境交易的清單。

 增值稅改革方案也引入了“注冊納稅人”：這是一類能夠獲得更加簡化和省時(shí)的規(guī)則好處的得到信任的企業(yè)。歐盟委員會(huì)還提出了要在2019年前生效的“四個(gè)固定措施”。這些短期的措施是在統(tǒng)一的增值稅制度得到全面一致的同意和落實(shí)前由成員國為了改進(jìn)現(xiàn)行增值稅制度的日常運(yùn)轉(zhuǎn)而明確請求實(shí)施的。

 這一立法提案將提交給歐盟理事會(huì)各成員國征求意見并提交給歐洲議會(huì)進(jìn)行咨詢。歐盟理事會(huì)將在2018年按照這一倡議，提出詳細(xì)的立法提案來在技術(shù)層面修正所謂的“增值稅指令”，便于提出的統(tǒng)一的增值稅制度可以得到平穩(wěn)的實(shí)施。

背景

 共同的增值稅制度在歐洲的統(tǒng)一大市場中發(fā)揮著重要作用。歐盟的第一個(gè)增值稅指令可以追溯到1967年。創(chuàng)立共同增值稅的目標(biāo)原本就是要廢除那些扭曲競爭和阻礙了商品自由流動(dòng)，并消除國內(nèi)邊境上的稅收檢查和壁壘的周轉(zhuǎn)稅。增值稅是歐盟主要的，也是越來越重要的收入來源，2015年籌集的收入超過1萬億歐元，相當(dāng)于歐盟的國內(nèi)生產(chǎn)總值的7%。歐盟的自有財(cái)源之一也是靠增值稅的。作為一種消費(fèi)稅，增值稅是最有利經(jīng)濟(jì)增長的稅收形式之一。

 盡管經(jīng)歷了許多次的改革，歐盟的增值稅制度還是不能滿足目前的經(jīng)濟(jì)全球化、數(shù)字化和流動(dòng)性的挑戰(zhàn)，不能與時(shí)俱進(jìn)。現(xiàn)行的增值稅制度可以追溯到1993年，當(dāng)時(shí)就是一種過渡性的制度。隨著跨境經(jīng)營的企業(yè)的數(shù)量的不斷增長，現(xiàn)行的增值稅制度已經(jīng)變得支離破碎且過分復(fù)雜，又為納稅欺詐留下了空間：對國內(nèi)和跨境交易實(shí)行不同的處理方法，在歐盟統(tǒng)一大市場內(nèi)部可以豁免增值稅的方式購買商品或服務(wù)。

 歐盟委員會(huì)一直致力于對現(xiàn)行的增值稅制度進(jìn)行改革。對于歐盟跨境交易的公司，當(dāng)碰到增值稅時(shí)，邊境還是日常生活的一部分。現(xiàn)行的增值稅規(guī)則是與歐盟統(tǒng)一大市場的原則不一致的歐盟法律的最新領(lǐng)域之一。